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破產重整企業:借力稅收 再獲新生
時間:2019-08-23 | 地點: | 來源:中國稅務報

 中國稅務報記者 崔榮春 覃韋英曌

2019年08月23日
 
    前不久,國家發改委、最高人民法院等13部門聯合印發《加快完善市場主體退出制度改革方案》,提出推動國有“僵尸企業”破產退出,倡導積極重建的破產重整理念,充分利用破產重整制度促進企業重組重生,激發市場主體競爭活力,推動經濟高質量發展。
 
    “僵尸企業”的出清和盤活,是國家推進供給側結構性改革的重要突破口。對陷入財務困境但仍具有經營價值和再生希望的部分“僵尸企業”來說,破產重整是最好的盤活手段。專家表示,國家已經明確對“僵尸企業”發出了“出清令”,而稅收政策在支持企業重整方面已經鋪平了道路。相關企業應借力稅收優惠政策,做好整體稅務規劃,實現“涅槃重生”。
 
    涅槃重生,稅收支持政策涉及面廣
 
    記者調查發現,按照國家相關部門的要求,“僵尸企業”通過破產重整、債務重組、兼并重組等方式尋求“新生”的過程中,稅收支持政策涉及面較廣,作用不容小覷。
 
    顧名思義,“僵尸企業”指那些喪失自我發展能力、債務負擔較重、需要依賴政府補貼或銀行續貸維持經營的企業,主要集中在一些產能過剩行業。盡管這些企業不產生效益,卻依然占有土地、資本、勞動力等要素資源,嚴重妨礙了新技術、新產業等新動能的成長。近年來,黨中央、國務院把處置“僵尸企業”作為重要抓手,大力破除無效供給,推動化解過剩產能,相關工作一直在持續推進。根據今年3月的公開數據,超過1900戶“僵尸企業”和特困企業得到了有效處置和出清。
 
    “僵尸企業”一般債務規模龐大,但償債資源較少,很大一部分債務需要債權人豁免,因此將形成大規模的債務重組所得,企業有可能承受較重的稅收負擔。同時,很多“僵尸企業”存在賬務不規范等諸多歷史遺留問題,稅務風險較高,從而增加了重整的難度。
 
    北京智方圓稅務師事務所董事長王冬生介紹,目前,并購重組相關稅收優惠不僅涉及稅種多,所涵蓋的重組類型也相對全面,包括法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立、劃轉等。這些稅收規定有利于消除企業重組過程中遇到的稅收障礙,保障重組正常進行。在重整過程中,尤其是研究重整方案環節,“僵尸企業”及當事各方,應充分考慮涉稅問題,制定充分享受稅收優惠、降低稅收成本的方案。
 
    不同的重組方式,對應的稅收優惠政策也不同。金杜律師事務所稅務合伙人段桃建議,“僵尸企業”應綜合考慮自身情況及債權人的需求,選擇恰當的重整方案。以債務重組為例,債務重組通常包括以非貨幣資產清償債務和債轉股方式。以非貨幣資產清償債務,應當分解為轉讓相關非貨幣性資產和按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務。
 
    其中,轉讓非貨幣性資產,若滿足將資產及其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓,其中涉及的貨物、不動產、土地使用權轉讓可以享受不征收增值稅的政策。按非貨幣性資產公允價值清償債務時,債務人獲得的債務豁免應確認為債務重組所得,滿足一定條件,可以享受企業所得稅5年分期納稅的優惠。
 
    此外,債權人承受破產企業抵償債務的土地、房屋權屬,還可適用免征契稅的優惠。而對通過債轉股方式化解債務的,如果滿足合理商業目的且債權人在重組后12個月內不轉讓股權,暫不確認有關債權清償所得或損失。
 
    國家稅務總局浙江省稅務局公職律師、中國人民大學破產法研究中心研究員徐戰成建議“僵尸企業”,可重點利用好三方面稅收支持政策,即企業所得稅分期納稅和遞延納稅的特殊性稅務處理,資產重組不征增值稅及留抵稅額結轉抵扣,改制重組暫不征收土地增值稅。“破產重整企業在利用上述稅收政策、降低稅收成本時,要注重與債權人、稅務機關和收購方達成共識,方能妥善享受優惠。”徐戰成表示。
 
    值得注意的是,國家稅務總局在給全國人大代表建議的答復中表示,將針對當前亟須解決的“僵尸企業”處置中遇到的稅收問題,出臺相關政策措施,為企業破產重整成功、恢復正常經營營造良好的稅收環境。
 
    稅收先行,制定合規周密重整方案
 
    盡管有不少稅收優惠支持政策,但活生生的實踐表明,破產重整過程中,忽視稅務風險的“僵尸企業”不在少數。
 
    山東省日照市破產法學研究會會長鄭世杰告訴記者,他曾研究了40多家破產重整企業的重整方案,發現大部分破產重整方案竟然沒有進行重整稅務安排,許多方案甚至沒有任何涉稅條款。“其中的原因有很多,主要還是因為管理人、投資人對重整業務的稅收因素關注不夠,涉稅知識了解不足,也沒有稅務規劃的概念。”鄭世杰說。
 
    據鄭世杰介紹,在破產重整過程中,投資人、重整企業最大的愿望就是大規模“削債”,無削債就無重整。山東省近幾年有多家債務總額超過300億元的破產企業,都是破產重整先行,削債額超過200億元的就有不少。重整收益的稅收問題,作為顯露在外的重整后高比例稅負,卻被重組參與者忽視了。
 
    比如,一家破產企業負債440億元,經管理人委托審計評估,確定凈資產30億元,引進投資人40億元資金破產重整。也就是說,投資人投入40億元買殼,接收到30億元的資產,破產企業實際削債400億元。根據《企業所得稅法》及其實施條例等稅收政策的規定,依法免除的債務屬“確實無法償付的應付款項”,應確認為債務重組所得,征收企業所得稅,對于符合條件的企業債務重組,債務重組所得可以在5個納稅年度期間內遞延納稅。因此,本案例中,如果不考慮彌補前5年形成的虧損,投資人就要按照稅法規定,在5年納稅年度內繳納共計100億元(400×25%)的企業所得稅。
  
    “制定重整方案,一定要稅收先行。”鄭世杰提醒企業,制定重整方案不考慮稅收規劃,計算重整成本不關注稅收因素,帶來的后果將是十分嚴重的。北京智方圓稅務師事務所董事長王冬生表示,“僵尸企業”如果要尋求“新生”,必須依法設計重整方案,依法起草董事會決議和合同協議,依法進行賬務處理,依法留存備查資料等,只有整體稅務規劃的每個環節都合法,才可以規避重整過程中的稅務風險,充分享受優惠政策。
 
    金杜律師事務所稅務合伙人段桃告訴記者,在破產重整過程中,不同的重組方式和業務處理,如債務重組、處置非生產經營所必需的資產以及轉讓國有土地使用權等,會涉及不同稅種的申報繳納,企業應準確判定不同應稅項目。同時,同一重組業務的當事各方,應采取一致稅務處理原則,即統一按一般性或特殊性稅務處理所得稅事項。作為債務重組主導方的債務人,不但要履行協調各方、牽頭申報的義務,而且在相關條件發生變化時,還有義務及時通知稅務機關。
 
    尤其需要企業注意的是,不能想當然核銷歷史欠稅。國家稅務總局對全國人大代表建議的答復中明確,由于破產重整企業并未依法注銷,因此不符合對欠繳稅款和滯納金進行核銷的條件。不僅如此,稅務機關的核銷行為屬于內部管理措施,并不產生免除企業補繳欠稅及滯納金的法律效果。對此,段桃建議,“僵尸企業”應將重整方案與稅務規劃有機結合,充分適用稅收優惠政策,并尋求稅務機關的支持,減少不必要的稅務支出,及時防控稅務風險。
 
    抓住機會,重建新生企業納稅信用
 
    信用就是生產力,信用就是軟實力。隨著納稅信用體系建設的不斷推進,納稅信用成為企業參與市場競爭的重要資產。通過重整獲得“新生”的“僵尸企業”,不僅擁有了脫胎換骨后的嶄新“機體”,而且迎來了難得的納稅信用重建的機會。
 
    國家稅務總局秀山土家族苗族自治縣稅務局副局長、公職律師羅顯峰,一直關注重整企業的納稅信用問題。他告訴記者,“僵尸企業”在信用修復機制支持下重整成功,繼而重新成為盈利企業的案例,在實務中并不少見。莊吉集團有限公司(以下簡稱莊吉集團)就是這樣的典型企業。
 
    莊吉集團主營服裝銷售,一直經營良好,莊吉服裝已成為溫州知名服裝品牌。但因盲目擴張,集團投資了并不熟悉的造船行業,不但投資血本無歸,更引發銀行信用危機,旗下4家公司陸續向溫州市中級法院申請破產重整。其重整計劃通過后,莊吉集團對重整企業進行了包括納稅信用在內的信用修復,使得集團旗下公司隔斷了歷史不良征信記錄,為重整企業營造了良好的經營環境。基于此,莊吉集團的服裝品牌得以保留和發展,并在重整成功后的第一個年度,搖身一變,成為當地第一民營企業納稅大戶。
 
    值得注意的是,從制度層面看,近年來隨著各地破產審判規模越來越大,破產案件越來越多,實務中關于重整企業信用修復問題愈發突出——雖然司法解釋、指導意見、會議紀要不斷頒布,但很少涉及重整企業信用問題,現有法律已無法完全滿足破產實務的發展需要。
 
    國家稅務總局浙江省稅務局公職律師、中國人民大學破產法研究中心研究員徐戰成表示,“僵尸企業”重整成功后,雖然保留了外殼,但由于經歷了涅槃重生,相當于新生企業。如果仍然延續重整程序前的納稅信用記錄,尤其是部分企業曾被納入了黑名單,將不利于重整企業后續的生產經營。“完善對破產重整企業納稅信用管理,是完善企業破產重整制度的配套需求,也是破產企業重整后,降低不良影響,恢復正常生產和經營的迫切需要。”金杜律師事務所破產重組部合伙人王樂說。
 
    前不久,國家發改委、最高人民法院等13個部門聯合印發的《加快完善市場主體退出制度改革方案》提出,要完善信用記錄與信用修復機制,使重整成功的企業不再被納入金融、稅務、市場監管、司法等系統的黑名單,實現企業信用重建。
 
    “加強納稅信用管理,關鍵是要把工作做在平時,愛惜羽毛。”羅顯峰說,企業應注重提高管理層、財務人員的稅收法律素養,聘請稅務律師作為企業的法律顧問,加強稅收政策學習和更新;要加強財務、稅務工作的內控建設,提高稅務事項處理的合規性,定期聘請專業機構進行審計,發現問題及時糾正和總結;如果遇到稅務稽查、評估、反避稅事項,應在法律顧問的指導下做好應對工作,如實提供業務資料,完整陳述事實,保持良好溝通,盡量減輕處理處罰結果。
 
    記者了解到,近年來,稅務系統持續完善納稅信用管理機制,研究完善相關制度,以積極支持破產重整企業修復信用。隨著我國征信制度的不斷完善,企業信用資產的不斷積累,“僵尸企業”必將會迎來更多的發展機遇。
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